Instruments financiers
Le sujet des instruments financiers (IF) se retrouve à couvrir un grand nombre de sujets comptables. À titre d'exemple, les comptes clients, les comptes fournisseurs, les placements en actions sans influence, les dettes et plusieurs types de montants à payer ou à recevoir sont des instruments financiers. Nous pourrions définir un instrument financier comme "...tout contrat qui donne lieu à un actif financier pour une entité et à un passif financier ou à un instrument de capitaux propres [ICP] pour une autre entité." (IAS 32 par. 11). Pour mieux comprendre, il est aussi nécessaire de définir un actif financier et un passif financier. Toujours selon l'IAS 32 (par. 11) que nous vous encourageons à aller lire, nous pourrions résumer l'essentiel de la définition d'un actif financier à trois choses : (1) de la trésorerie ou de l'argent; (2) un droit contractuel de recevoir de la trésorerie (ex. compte client); ou (3) des actions d'une autre entité achetées ou acquises (ex. placement en actions). L'essentiel de la définition d'un passif financier pourrait se résumer à une obligation contractuelle de payer de la trésorerie. Ainsi la notion de contrat est importante pour être considéré comme instrument financier. Bien que les définition soient plus complexes, nous nous en tiendrons à ces éléments pour des raisons pédagogiques et de simplification.
Les normes IFRS couvrant ces sujets sont l'IAS 32 (présentation), IAS 39 (couverture), IFRS 7 (informations à fournir) et IFRS 9 (comptabilisation). Nous ajoutons à ces normes, l'IFRS 13 sur l'évaluation de la juste valeur. Bien que l'IFRS 13 ne traite pas spécifiquement des instruments financiers, cette norme aborde l'évaluation à la juste valeur qui représente un enjeu majeur pour bon nombre d'instruments financiers.
Capsules d'enseignement sur la comptabilisation des instruments financiers et l'évaluation de la juste valeur
Les capsules d'enseignement ont pour objectif de présenter de façon simplifiée voir vulgarisée les différentes recommandations comprises dans les IFRS couvertes par ces capsules. Une étude approfondie de ces sujets pourrait aussi comprendre des lectures de manuels scolaires prescrits dans un cours et des exercices comme ceux proposés sur ce site et dans des manuels scolaires prescrits dans un cours. Il est suggéré de visionner les capsules dans l'ordre présenté pour une première découverte du sujet comptable.
Note : les capsules sont des vidéos Youtube. Il est donc possible qu'il y ait des publicités avant certaines capsules.
| Contexte et définitions (IAS 32/IFRS 9) | Présentation du contexte et les définitions d'actif financier (AF) et de passif financier (PF). (env. 31 min.) |
| IFRS 9 - Comptabilisation initiale | Présentation des recommandations pour la comptabilisation initiale des actifs financiers et des passifs financiers. (env. 28 min.) |
| IFRS 9 - Comptabilisation subséquente | Présentation de la comptabilisation subséquente des AF et PF selon les différents classements. (env. 28 min.) |
| Concept Autres éléments du résultat global (AERG) | Petite explication sur le concept d'Autres éléments du résultat global (AERG) qui est important pour la comptabilisation de certains instruments financiers. (env. 8 min.) |
| Émissions d'obligations et taux d'actualisation | Présentation d'un article de La Presse de 2012 sur les émissions d'obligations pour aborder les notions de taux du marché/taux d'actualisation. (env. 5 min.) |
| Dettes non courantes | Introduction des dettes à long terme ou dettes non courantes et plus particulièrement les emprunts obligataires. (env. 33 min.) |
| Emprunt obligataire et prix d'émission | Présentation du calcul du prix d'émission d'un emprunt obligataire (émission d'obligations). (env. 16 min.) |
| IFRS 9 - Méthode du coût amorti | Présentation de la comptabilisation au coût amorti en contexte d'obligations émises qui sont des passifs financiers. (env. 23 min.) |
| IFRS 9 - Méthode de la juste valeur | Présentation de la comptabilisation à la juste valeur en contexte d'obligations émises qui sont des passifs financiers. (env. 18 min.) |
| Décomptabilisation obligations émises | Présentation de la comptabilisation du rachat ou du remboursement d'obligations émises. (env. 12 min.) |
| IAS 32 - Présentation des instruments financiers | Présenter les notions de classement comme PF ou instrument de capitaux propres (ICP), les hybrides et la compensation des IF. (env. 19 min.) |
| Obligations convertibles (IAS 32) et autres dettes (IFRS 9) | Présentation des impacts comptables des obligations convertibles en actions ordinaires et de certaines autres formes de dettes à long terme. (env. 16 min.) |
| IFRS 7 - Risques associés aux instruments financiers | Présentation des différents risques associés aux instruments financiers. (env. 11 min.) |
| IFRS 7 - Informations à fournir | Brève présentation des informations à fournir sur les instruments financiers lors de la préparation des états financiers. (env. 12 min.) |
| IFRS 13 - Introduction | Présentation de l'IFRS 13 sur l'évaluation de la juste valeur. (env. 15 min.) |
| IFRS 13 - Définitions | Présentation des définitions et concepts importants de l'IFRS 13. (env. 12 min.) |
| IFRS 13 - Étapes | Présentation des différentes étapes du processus d'évaluation de la juste valeur. (env. 24 min.) |
| IFRS 13 - Hiérarchie de la juste valeur | Présentation de la hiérarchie de la juste valeur (Niveaux 1, 2 et 3) et de l'information à fournir. (env. 12 min.) |
Problèmes, cahiers réponse et solutions sur la comptabilisation des instruments financiers
| Pourquoi et Aqui - Énoncé 2025 Pourquoi et Aqui - Cahier réponse 2025 Pourquoi et Aqui - Solution 2025 |
Problème sur la comptabilisation d'obligations selon les deux points de vue : l'émetteur des obligations (Pourquoi) et l'investisseur ayant acheté les obligations (Aqui). Comptabilisation au coût amorti des obligation selon l'IFRS 9. Problème comprenant des calculs, la préparation d'un tableau de suivi de l'amortissement d'une prime ou d'un escompte selon la méthode du coût amorti, les écritures et la préparation des états financiers. Prévoir environ 1hre 30 min. pour faire les deux points de vue. (Auteur : Etienne Clermont, 2025) |
| Placement ICP - Énoncé 2025 Placement ICP - Cahier réponse 2025 Placement ICP - Solution 2025 |
Problème de comptabilisation d'un placement en actions comme actif financier selon deux méthodes : Comptabilisation à la juste valeur avec les variations à l'état des résultats (JV(E/R) lorsque détenu à des fins de spéculation; et comptabilisation à la juste valeur avec les variations aux autres éléments du résultat global (JV(AERG) lorsque détenu à long terme et ayant fait le choix irrévocable selon l'IFRS 9. Permet de voir les différences de comptabilisation et d'impacts sur les états financiers selon les deux méthodes. Prévoir environ une heure pour faire les écritures et les états financiers selon les deux méthodes. (Auteur : Etienne Clermont, 2025) |
| Hybride - Énoncé 2025 Hybride - Cahier réponse 2025 Hybride - Solution 2025 |
Problème de comptabilisation au coût amorti selon IFRS 9 et de présentation selon IAS 32 d'une émission d'obligations convertibles en actions ordinaires. Problème comprenant des calculs, la préparation d'un tableau de suivi de l'amortissement d'une prime ou d'un escompte selon la méthode du coût amorti, les écritures et la préparation des états financiers. Prévoir environ 1hre. (Auteur : Etienne Clermont, 2025) |